Komu przysługuje kwartalne rozliczanie VAT
Zasadą jest, że VAT rozliczany jest miesięcznie. Istnieje jednak możliwość jego kwartalnego rozliczania. Od 1 stycznia 2009 r. możliwość taką mają wszyscy podatnicy, lecz sposób rozliczania podatku uzależniony jest od tego, czy podmiot stosujący rozliczanie kwartalne jest małym podatnikiem, czy też nie.
Kwartalne rozliczanie małych podatników
Jak wspomniano powyżej, z kwartalnego rozliczania VAT mogą skorzystać m.in. mali podatnicy, czyli podatnicy:
u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro (dla 2009 r. kwota ta wynosi 4.053.000 zł, a dla 2010 r. wynosi 5.067.000 zł),
prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami powierniczymi, będący agentami, zleceniobiorcami lub innymi osobami świadczącymi usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45.000 euro (dla 2009 r. limit wynosi 152.000 zł, a dla 2010 r. - 190.000 zł).
Mały podatnik może wybrać kasową metodę rozliczania VAT lub rozliczać VAT według zasad ogólnych. Metoda kasowa polega na tym, że obowiązek podatkowy powstaje dopiero po otrzymaniu całości lub części należności, nie później niż 90. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (z pewnymi wyjątkami wymienionymi w art. 21 ust. 6 ustawy o VAT). Dla małych podatników określony został również szczególny termin odliczenia VAT; powstaje on bowiem w rozliczeniu za kwartał, w którym:
uregulowali całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury,
dokonali zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji celnych
- nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego.
WAŻNE: Mały podatnik, który wybrał kasową metodę rozliczania VAT, obowiązkowo składa kwartalne deklaracje VAT-7K. Dla pozostałych podatników rozliczanie kwartalne jest fakultatywne.
Mali podatnicy rozliczający VAT według zasad ogólnych mogą wybrać rozliczanie kwartalne po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Natomiast podatnik, który w trakcie roku rozpoczyna wykonywanie czynności opodatkowanych, zawiadomienia, o którym mowa powyżej, dokonuje w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności (art. 99 ust. 3 ustawy o VAT).
Wyboru metody kwartalnej podatnik dokonuje na druku VAT-R, zaznaczając w poz. 43 kwadrat 1. Zaznacza on również kwadrat w poz. 50, będący informacją o składaniu deklaracji VAT-7K.
Podatnicy, którzy wybrali rozliczenie kwartalne, mogą powrócić do miesięcznego rozliczania VAT, nie wcześniej jednak niż po upływie 4 kwartałów, za które składali deklaracje kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia złożenia deklaracji podatkowej za pierwszy miesięczny okres rozliczeniowy, nie później jednak niż do upływu terminu złożenia tej deklaracji (art. 99 ust. 4 ustawy o VAT).
Kwartalne rozliczanie VAT może być korzystne dla tych podatników, którzy wykazują nadwyżkę VAT należnego nad naliczonym. Przesuną oni bowiem termin zapłaty podatku. Jednak będą musieli liczyć się z jednorazową zapłatą podatku w wyższej wysokości.
Jeżeli natomiast podatnik wykazuje nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy, rozliczenie kwartalne nie jest dla niego korzystne. Wydłużyłby się bowiem termin oczekiwania na zwrot podatku.
Kwartalne rozliczanie podmiotów innych niż mali podatnicy
Od 1 stycznia 2009 r. każdy podatnik (nie tylko mały podatnik) może składać deklaracje VAT za okresy kwartalne (VAT-7D), tj. w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Podatnicy ci, podobnie jak mali podatnicy rozliczający VAT według zasad ogólnych, mają obowiązek pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze kwartalnego rozliczania VAT w terminach opisanych powyżej.
Dla podatników innych, niż mali podatnicy, rozliczenie kwartalne nie jest tak korzystne, gdyż zobowiązani są oni do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał. Wpłaty zaliczki należy dokonać do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które wpłacana jest zaliczka (art. 103 ust. 2a ustawy o VAT).
